小議會計師事務所的內(nèi)審業(yè)務

    通常在如下情況下，企業(yè)會聘請中介機構(gòu)進行或參與內(nèi)部審計：（1）企業(yè)沒有設置內(nèi)審部門；（2）企業(yè)的內(nèi)審部門受控于管理層；（3）企業(yè)的內(nèi)審部門缺乏經(jīng)驗，或人手不足，需要外部力量支持。與常規(guī)的年度審計不同，內(nèi)審業(yè)務往往跨出了財務報表審計的范圍，幾乎涵蓋了企業(yè)管理的每個環(huán)節(jié)。為此，國際性的會計師事務所一般設立專職部門，聘請專職內(nèi)審人員從事此項業(yè)務，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的特點和企業(yè)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)設定審核程序。

     審核程序的制定有兩個作用：一是為內(nèi)部審計提供指引，二是幫助委托雙方厘定工作內(nèi)容。內(nèi)部審核程序的設計要圍繞企業(yè)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，如：（1）計劃及決策-企業(yè)經(jīng)營目標，長、短計劃，財務預算，融投資策略，組織結(jié)構(gòu)設置、授權(quán)制度等。（2）采購管理-采購策略、供應商選擇及進貨質(zhì)量監(jiān)管、供應商檔案管理等。（3）生產(chǎn)管理-生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)計劃、質(zhì)量控制、生產(chǎn)設備維護、生產(chǎn)規(guī)章制度、安全生產(chǎn)措施、環(huán)境保護措施等。（4）銷售及市場推廣-代理商，分銷商的選擇、廣告預算、銷售價格及折扣、客戶資源管理與客戶服務措施。（5）合同管理-各類經(jīng)營、非經(jīng)營合同條款的制定和合同的簽訂、授權(quán)、變更、合同執(zhí)行的監(jiān)控、收付款的監(jiān)控。（6）儲備及配送管理-物料進庫及驗收、材料儲備水平及訂貨周期、倉儲管理及盤點、發(fā)貨，運輸及客戶管理。（7）財務會計管理-成本核算、固定資產(chǎn)、期間費用、收入及應收款控制、支出及應付款控制和會計處理、會計報表編制。（8）融資、稅收管理-資金計劃及管理、保險策略、稅務管理及籌劃。（9）人力資源管理-用人計劃與政策、人員招聘、崗位輪換、辭退等制度。（10）信息技術(shù)管理-IT技術(shù)使用計劃與政策、使用授權(quán)、數(shù)據(jù)管理安全措施、環(huán)境安全措施等。（11）項目管理-立項、計劃、招標及投標、監(jiān)管等。

    筆者認為，在接受內(nèi)部審計委托時，事務所還應注意考慮以下幾個問題：

    （1）獨立性。應根據(jù)審計準則的要求衡量自身是否能保持超然獨立。內(nèi)部審計的委托者可能是企業(yè)的股東，也可能是企業(yè)的管理層。應考慮委派的會計師是否獨立于上述兩者，是否能對企業(yè)的內(nèi)部控制制度作出公正的評價。例如，當發(fā)現(xiàn)被審公司的合資合同存在法律問題，影響公司的運作時，即使委托者是股東，也應在報告中闡明有關(guān)風險。

    （2）專業(yè)技術(shù)能力。由于內(nèi)部審計的范圍具有廣泛性，事務所應充分評估自身的勝任能力。首先，是否熟悉被審企業(yè)的業(yè)務知識、有關(guān)法規(guī)、管理模式、業(yè)務流程及會計核算方法等；其次，是否掌握企業(yè)的重要風險點，如金融企業(yè)的信貸資產(chǎn)；再者，是否有足夠的技術(shù)力量滿足客戶的需求，是否需要聘請專家。

    （3）審計范圍。由于內(nèi)部審計的范圍會很廣，確定審計范圍從而確定審計程序很重要。委托人往往對受聘的會計師事務所寄予厚望，希望其通過對公司內(nèi)部控制制度號脈診斷，找出管理上的所有缺陷和潛在的風險，從而及時彌補修改，防患于未然；或者通過發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，提高企業(yè)的經(jīng)營效益等。但委托人的需求彈性往往令內(nèi)審范圍不清晰，容易導致委托雙方對工作成果產(chǎn)生意見分歧，從而產(chǎn)生合約風險，波及雙方利益。例如，委托方因受聘方審計工作疏忽或建議的誤導，未能有效防范經(jīng)營風險，而受托方又因委托方超預算的要求增加審計成本，或遭受索賠。所以，草擬內(nèi)部審計委托書所考慮的問題應遠遠多于會計報表審計委托書。

    上述三點中，第（1）、（2）點是接受委托的會計師事務所負責人所要考慮的問題。擔任內(nèi)部審計業(yè)務的注冊會計師既要獨立于被審計的企業(yè)，又要有較豐富的經(jīng)驗、活躍的思維能力和敏銳的洞察力，且諳熟與被審企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)。第（2）點是擔任內(nèi)部審計的注冊會計師須考慮的問題。要把握委托人的需求要點，與委托人商定審計目標，從廣度，深度兩方面考慮工作范圍：廣度方面，可以對企業(yè)管理中各個環(huán)節(jié)進行檢查，也可以對某些薄弱環(huán)節(jié)如財務核算、資產(chǎn)管理、稅務計劃、存貨管理等方面進行檢查；深度方面，可以對某個內(nèi)控環(huán)節(jié)的合理性、合規(guī)性、有效性進行檢查和評價，提出建議，也可以在審核評價的基礎上對發(fā)現(xiàn)的重大問題進行量化。根據(jù)確定的審計范圍，制定具體審查程序，并據(jù)此估計工作量和工作時間。

    由于內(nèi)部審計很大程度上涉及經(jīng)營風險的檢查與評估，內(nèi)部審計的方法不但用于監(jiān)督日常經(jīng)營管理活動，且用于企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的審慎調(diào)查。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計已不僅是外資企業(yè)、大型國有企業(yè)的話題，而且，中、小型國有企業(yè)、民營企業(yè)的需求來勢增大。2003年3月4日，審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，要求國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他單位應按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位必須設立內(nèi)審機構(gòu)。目前在中國，只是部分大型企業(yè)設有內(nèi)審機構(gòu)。對于許多發(fā)展中的企業(yè)來說，內(nèi)審是新生事物，也是企業(yè)發(fā)展的需要。內(nèi)審人才的短缺使企業(yè)難以在短期內(nèi)建立起有效的機制，而不少企業(yè)內(nèi)審部門仍屬總經(jīng)理甚至財務部管轄，開展工作有一定的限制。在這種情況下，利用社會審計力量開展內(nèi)部審計是彌補這缺陷的可行辦法。雖然，會計師事務所參與內(nèi)部審計存在對被審企業(yè)了解不深的問題，但可以通過簽訂長期合同促使注冊會計師對被審企業(yè)的內(nèi)部控制和財務會計管理深入了解，這問題是可以解決的。如內(nèi)部審計協(xié)會對會計師事務所給予關(guān)注、指導和支持，可以促進此項內(nèi)部審計服務業(yè)務在企業(yè)中有效推廣。

    （作者：伍嘉勵 廣州羊城會計師事務所）