通常在如下情況下,企業(yè)會聘請中介機構(gòu)進行或參與內(nèi)部審計:(1)企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)審部門;(2)企業(yè)的內(nèi)審部門受控于管理層;(3)企業(yè)的內(nèi)審部門缺乏經(jīng)驗,或人手不足,需要外部力量支持。與常規(guī)的年度審計不同,內(nèi)審業(yè)務(wù)往往跨出了財務(wù)報表審計的范圍,幾乎涵蓋了企業(yè)管理的每個環(huán)節(jié)。為此,國際性的會計師事務(wù)所一般設(shè)立專職部門,聘請專職內(nèi)審人員從事此項業(yè)務(wù),并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的特點和企業(yè)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)設(shè)定審核程序。
審核程序的制定有兩個作用:一是為內(nèi)部審計提供指引,二是幫助委托雙方厘定工作內(nèi)容。內(nèi)部審核程序的設(shè)計要圍繞企業(yè)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié),如:(1)計劃及決策-企業(yè)經(jīng)營目標,長、短計劃,財務(wù)預(yù)算,融投資策略,組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、授權(quán)制度等。(2)采購管理-采購策略、供應(yīng)商選擇及進貨質(zhì)量監(jiān)管、供應(yīng)商檔案管理等。(3)生產(chǎn)管理-生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)計劃、質(zhì)量控制、生產(chǎn)設(shè)備維護、生產(chǎn)規(guī)章制度、安全生產(chǎn)措施、環(huán)境保護措施等。(4)銷售及市場推廣-代理商,分銷商的選擇、廣告預(yù)算、銷售價格及折扣、客戶資源管理與客戶服務(wù)措施。(5)合同管理-各類經(jīng)營、非經(jīng)營合同條款的制定和合同的簽訂、授權(quán)、變更、合同執(zhí)行的監(jiān)控、收付款的監(jiān)控。(6)儲備及配送管理-物料進庫及驗收、材料儲備水平及訂貨周期、倉儲管理及盤點、發(fā)貨,運輸及客戶管理。(7)財務(wù)會計管理-成本核算、固定資產(chǎn)、期間費用、收入及應(yīng)收款控制、支出及應(yīng)付款控制和會計處理、會計報表編制。(8)融資、稅收管理-資金計劃及管理、保險策略、稅務(wù)管理及籌劃。(9)人力資源管理-用人計劃與政策、人員招聘、崗位輪換、辭退等制度。(10)信息技術(shù)管理-IT技術(shù)使用計劃與政策、使用授權(quán)、數(shù)據(jù)管理安全措施、環(huán)境安全措施等。(11)項目管理-立項、計劃、招標及投標、監(jiān)管等。
筆者認為,在接受內(nèi)部審計委托時,事務(wù)所還應(yīng)注意考慮以下幾個問題:
(1)獨立性。應(yīng)根據(jù)審計準則的要求衡量自身是否能保持超然獨立。內(nèi)部審計的委托者可能是企業(yè)的股東,也可能是企業(yè)的管理層。應(yīng)考慮委派的會計師是否獨立于上述兩者,是否能對企業(yè)的內(nèi)部控制制度作出公正的評價。例如,當(dāng)發(fā)現(xiàn)被審公司的合資合同存在法律問題,影響公司的運作時,即使委托者是股東,也應(yīng)在報告中闡明有關(guān)風(fēng)險。
(2)專業(yè)技術(shù)能力。由于內(nèi)部審計的范圍具有廣泛性,事務(wù)所應(yīng)充分評估自身的勝任能力。首先,是否熟悉被審企業(yè)的業(yè)務(wù)知識、有關(guān)法規(guī)、管理模式、業(yè)務(wù)流程及會計核算方法等;其次,是否掌握企業(yè)的重要風(fēng)險點,如金融企業(yè)的信貸資產(chǎn);再者,是否有足夠的技術(shù)力量滿足客戶的需求,是否需要聘請專家。
(3)審計范圍。由于內(nèi)部審計的范圍會很廣,確定審計范圍從而確定審計程序很重要。委托人往往對受聘的會計師事務(wù)所寄予厚望,希望其通過對公司內(nèi)部控制制度號脈診斷,找出管理上的所有缺陷和潛在的風(fēng)險,從而及時彌補修改,防患于未然;或者通過發(fā)現(xiàn)問題,提出建議,提高企業(yè)的經(jīng)營效益等。但委托人的需求彈性往往令內(nèi)審范圍不清晰,容易導(dǎo)致委托雙方對工作成果產(chǎn)生意見分歧,從而產(chǎn)生合約風(fēng)險,波及雙方利益。例如,委托方因受聘方審計工作疏忽或建議的誤導(dǎo),未能有效防范經(jīng)營風(fēng)險,而受托方又因委托方超預(yù)算的要求增加審計成本,或遭受索賠。所以,草擬內(nèi)部審計委托書所考慮的問題應(yīng)遠遠多于會計報表審計委托書。
上述三點中,第(1)、(2)點是接受委托的會計師事務(wù)所負責(zé)人所要考慮的問題。擔(dān)任內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的注冊會計師既要獨立于被審計的企業(yè),又要有較豐富的經(jīng)驗、活躍的思維能力和敏銳的洞察力,且諳熟與被審企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)。第(2)點是擔(dān)任內(nèi)部審計的注冊會計師須考慮的問題。要把握委托人的需求要點,與委托人商定審計目標,從廣度,深度兩方面考慮工作范圍:廣度方面,可以對企業(yè)管理中各個環(huán)節(jié)進行檢查,也可以對某些薄弱環(huán)節(jié)如財務(wù)核算、資產(chǎn)管理、稅務(wù)計劃、存貨管理等方面進行檢查;深度方面,可以對某個內(nèi)控環(huán)節(jié)的合理性、合規(guī)性、有效性進行檢查和評價,提出建議,也可以在審核評價的基礎(chǔ)上對發(fā)現(xiàn)的重大問題進行量化。根據(jù)確定的審計范圍,制定具體審查程序,并據(jù)此估計工作量和工作時間。
由于內(nèi)部審計很大程度上涉及經(jīng)營風(fēng)險的檢查與評估,內(nèi)部審計的方法不但用于監(jiān)督日常經(jīng)營管理活動,且用于企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的審慎調(diào)查。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,內(nèi)部審計已不僅是外資企業(yè)、大型國有企業(yè)的話題,而且,中、小型國有企業(yè)、民營企業(yè)的需求來勢增大。2003年3月4日,審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,要求國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他單位應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度,要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位必須設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)。目前在中國,只是部分大型企業(yè)設(shè)有內(nèi)審機構(gòu)。對于許多發(fā)展中的企業(yè)來說,內(nèi)審是新生事物,也是企業(yè)發(fā)展的需要。內(nèi)審人才的短缺使企業(yè)難以在短期內(nèi)建立起有效的機制,而不少企業(yè)內(nèi)審部門仍屬總經(jīng)理甚至財務(wù)部管轄,開展工作有一定的限制。在這種情況下,利用社會審計力量開展內(nèi)部審計是彌補這缺陷的可行辦法。雖然,會計師事務(wù)所參與內(nèi)部審計存在對被審企業(yè)了解不深的問題,但可以通過簽訂長期合同促使注冊會計師對被審企業(yè)的內(nèi)部控制和財務(wù)會計管理深入了解,這問題是可以解決的。如內(nèi)部審計協(xié)會對會計師事務(wù)所給予關(guān)注、指導(dǎo)和支持,可以促進此項內(nèi)部審計服務(wù)業(yè)務(wù)在企業(yè)中有效推廣。
(作者:伍嘉勵 廣州羊城會計師事務(wù)所)
小議會計師事務(wù)所的內(nèi)審業(yè)務(wù)
- 發(fā)表評論
- 我要糾錯